L'Area Fiscale Confartigianato ricorda che l’art. 7, comma 1, lett. b) della L. n. 488/99 prevede l’applicazione dell’aliquota Iva ridotta del 10% alle “prestazioni aventi per oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 31, primo comma, lettere a), b), c) e d), della legge 5 agosto 1978, n.457, realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata”. Tale disposizione, originariamente istituita con carattere di termporaneità, è stata poi prorogata fino all’anno 2010, ed è infine stata resa permanente dalla L. n. 191/09: si tratta pertanto di una norma a regime. Un successivo approfondimento sul tema è venuto dall’Amministrazione finanziaria con la circolare 71/E del 7/04/2000. L’agevolazione riguarda esclusivamente gli interventi eseguiti su immobili a destinazione abitativa privata:
1) unità immobiliari classificate nelle categorie catastali da A1 ad A11 (ad eccezione di quelle A10 in quanto si tratta di “uffici”) a prescindere dal loro effettivo utilizzo;
2) parti comuni dei fabbricati a prevalente destinazione abitativa (cioè più del 50% della superficie sopra terra destinata ad uso abitativo privato);
3) edifici di edilizia residenziale pubblica;
4) edifici che costituiscano stabile residenza di collettività (ad esempio, gli orfanotrofi, gli ospizi, conventi, ecc.) assimilati alle case di abitazione non di lusso;
5) pertinenze di immobili abitativi.
L'ufficio fiscale Confartigianato ricorda che le prestazioni di servizi alle quali si applica l’IVA agevolata sono:
a) manutenzione ordinaria: in linea generale si tratta di interventi di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture (cioè interventi sull’estetica) degli edifici e quelle necessarie ad integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti; vi rientrano quindi le manutenzioni periodiche, le riparazioni, i contratti di abbonamento per revisione o manutenzione;
b) manutenzione straordinaria: si tratta delle opere e delle modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed integrare i servizi igienico/sanitari e tecnologici; si tratta di interventi che non riguardano l’aspetto estetico ma che comportano ad esempio un’innovazione tecnologica degli impianti.
L’agevolazione dell’Iva ridotta al 10% riguarda dunque le prestazioni di servizi aventi ad oggetto la realizzazione degli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria complessivamente intese, per cui si estende anche alle forniture delle materie prime e semilavorate e degli altri beni necessari per i lavori, a condizione che tali beni siano forniti dallo stesso soggetto che effettua la prestazione (fornitura con posa in opera) e che non si tratti di beni qualificati come “significativi” ai quali si applica un trattamento differenziato.
I beni “significativi” sono individuati con il D.M. 29.12.1999: si tratta di un elenco tassativo di beni per i quali è prevista l’applicazione dell’aliquota ridotta soltanto fino a concorrenza dell’ammontare della prestazione e dei materiali accessori e di consumo diversi dai beni significativi.
Per edili e impiantisti chiariamo che sono beni significativi: ascensori e montacarichi, infissi esterni ed interni, caldaie; video citofoni; apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria; sanitari e rubinetterie da bagno; impianti di sicurezza. Non sono beni significativi quindi ad esempio le tubazioni, i termosifoni, la canna fumaria, il cronotermostato, le valvole termostatiche, gli impianti di trattamento e depurazione dell’acqua, ma nemmeno i singoli componenti di un bene significativo.
Non si applica l’IVA 10% alla vendita di materiali o beni e alle prestazioni rese in esecuzione di subappalti alla ditta esecutrice dei lavori; ricordo che queste ultime, nel settore “edile”, sono soggette al regime dell’inversione contabile (c.d. “reverse charge”).
Per ulteriori approfondimenti è possibile telefonare alla Responsabile Fiscale Confartigianato, Katia Orsetti, tel. 0187.286630